本章属于比较重要的内容，通过本章的学习，考生应能够明确计划审计工作的基本步骤和相关内容。在考试中本章可涉及各种题型，如2009年考查了审计计划的简答题，此外，在审计报告的综合题中运用重要性确定审计报告类型也是经常考查的内容。具体要求如下： 　　1.理解审计业务约定书的内容； 　　2.理解总体审计策略和具体审计计划； 　　3.掌握重要性的含义及其运用； 　　4.掌握审计风险。 第一节　初步业务活动 　　一、初步业务活动的目的和内容 　　注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 　　（一）初步业务活动的目的 　　1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 　　2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 　　3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 　　（二）初步业务活动的内容 　　1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 　　2.评价遵守职业道德规范的情况； 　　3.及时签订或修改审计业务约定书。 　　

第三编　审计基本原理   　　该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第十一章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。   　　基本线索：  　　认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→审计报告   　　注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。 第七章　审计目标   　　本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型。近年主要是将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合。 　　具体要求如下： 　　1.理解财务报表审计责任的划分； 　　2.掌握管理层认定和审计具体目标的确定。   第一节　财务报表审计目标与审计责任 　　一、财务报表审计目标   　　（一）对财务报表发表意见  　　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 　　1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 　　2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　本章是注册会计师职业道德守则中的重点内容，介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求。本章从命题来看，非常容易出客观题和简答题，尤其是分析性的简答题。应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。 　　具体要求： 　　1.掌握对独立性的基本要求； 　　2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施。 第一节　基本要求 　　一、独立性的概念框架 　　独立性概念框架用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 　　如果未能采取有效防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生不利影响的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价不利影响的严重程度。 　　 　　二、网络与网络事务所 　　（一）网络与网络事务所的定义 　　网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： 　　1.共享收益或分担成本； 　　2.共享所有权、控制权或管理权； 　　3.共享统一的质量控制政策和程序； 　　4.共享同一经营战略； 　　5.使用同一品牌； 　　6.共享重要的专业资源。 　　网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。 　　如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　本章系统地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道德的核心内容。总体难度不是很高，大部分内容考生都能够理解，但有些内容规定比较具体需要一定的记忆。本章从命题来看，非常容易出客观题或结合实务的简答题，2009年没有直接命题。考生应主要关注以下知识点： 　　1.理解职业道德基本原则 　　2.理解职业道德概念框架 　　3.掌握职业道德概念框架的具体运用 　　4.了解非执业会员对职业道德概念框架的运用 第一节　职业道德基本原则 　　职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。 职业道德基本原则 含　　　义 备注 诚信 　　诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处理、实事求是。 　　不应在明知的情况下与其发生关联的情况：含有严重虚假或误导性陈述；含有缺乏充分根据的陈述或信息；存在遗漏或含糊其辞的信息。   独立 　　独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上的独立（内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响）和形式上的独立（要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经受到损害）。 特指对注册会计师的要求 客观公正 要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。应充分考虑的因素： 　　①会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性； 　　②在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性； 　　③应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系； 　　④会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则； 　　⑤会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。   专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力 　　会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。 　　第一，不应承接不能胜任的业务； 　　第二，胜任能力包括获取和保持； 　　第三，利用专家工作。 （二）应有的关注 　　应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。   保密 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。避免出现下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 　　2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注意： 　　第一，会员在社会交往中应当遵循保密原则，应当警惕无意泄密的可能性； 　　第二，保密义务的豁免； 　　会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息： 　　1．法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 　　2．法律法规要求披露，包括为法律诉讼仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； 3．接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，答复其询问和调查； 　　4.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 　　第三，决定是否披露信息时应考虑的因素（P90）； 　　第四，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。   良好职业行为 　　职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡会员当时所获得的所有具体事实和情况后，有可能认定某一行为将对职业声誉产生负面影响，会员应当避免这种行为。 　　在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： 　　1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验； 　　2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。   [...]

第一节　注册会计师执业准则建设情况 　　一、执业准则制定历程 　　（一）起步阶段（1980～1993年） 　　（二）制定准则阶段（1994～2004年） 　　（三）国际趋同阶段（2005年至今）   　　二、取得的成就（略P44）    　　三、注册会计师执业准则体系框架 　　1.注册会计师执业准则体系（如下图） 图4-1 注册会计师执业准则体系

第一节 注册会计师的法律责任 　　一、注册会计师承担法律责任的依据 　　经营失败、审计失败和审计风险的含义 种类 含 义 经营失败 企业由于经济或经营条件的变化，如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败 经营风险 资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险 审计失败 CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见 审计风险 财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性 注意： 　　第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就可能会变成现实。 　　第二，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。

　　一、我国CPA考试与注册登记 　　1.报考条件：具备高等专科以上学历或会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称之一者； 　　2.成绩认定：考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。单科成绩合格证在以后的连续四次考试中有效。 　　3.注册登记：通过CPA考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格，要想获得执业会员资格，必须要按照规定加入一家会计师事务所，并且需要有两年的审计工作经验。 　　根据《注册会计师法》规定，申请成为执业注册会计师的申请人，应参加CPA考试全科成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。 　　4.不予注册的情形：（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行注册会计师业务满1年的。

第一节　注册会计师审计的起源与发展 　　一、西方注册会计师审计的起源与发展 　　注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段。 起源和发展 时期 代表地区 审计方法 审计目的 详细审计阶段 18世纪~20世纪初 英国 详查（以账项为基础） 查错防弊，保护企业资产的安全和完整 资产负债表审计阶段 20世纪 美国 ①详查；②开始用抽样 ①查错防弊；②判断信用状况 报表审计阶段 20世纪80年代至今 世界范围内 抽样（内控测试），进入到（制度基础审计）最后进入到风险导向审计 签证报表 　　二、启示 　　（一）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离