本章属于非重点章节，涉及的是注册会计师审计业务以外的其他鉴证业务。在考试时一般多以客观题形式考查，有时也会出简答题。本章应重点把握： 　　1.掌握财务报表审阅的目标和保证程度； 　　2.理解财务报表审阅程序和报告； 　　3.掌握预测性财务信息审核的总体要求和保证程度； 　　4.理解预测性财务信息审核程序和报告； 第一节　财务报表审阅业务 　　一、总体要求 　　（一）财务报表审阅的目标 　　财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 　　在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。 　　（二）职业道德要求 　　（三）执业标准

第八编　其他相关业务 本编主要包括除财务报表审计之外的审计业务、审阅业务、其他鉴证业务，内容涉及特殊目的审计业务、验资、财务报表审阅、预测性财务信息审核。根据考试大纲的要求，除验资属于第三个能力等级外，其他均为第二个能力等级。总体上讲，本编内容的重要程度远低于财务报表审计内容，考试题型多以客观题形式，但也可以出简答题。 第二十七章　特殊审计领域 　　本章介绍的是除财务报表审计业务以外的其他审计业务，是注册会计师的法定审计业务，属于比较重要的内容。特别是验资业务，属于第三个能力等级的知识。在考试中属于经常考查的内容。考生既要把握客观题，还要注意简答题。具体要求： 　　1.理解对特殊目的的审计业务出具审计报告 　　2.掌握审验程序 　　3.掌握验资报告 第一节　对特殊目的审计业务出具审计报告 　　一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求 　　特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对财务信息进行审计并出具审计报告的业务，这里说明的财务信息具体包括：按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；财务报表的组成部分；合同的遵守情况；简要财务报表。 　　注意：此类业务也是提供合理保证的鉴证业务。

　　本章是财务报表审计实务中非常重要的内容，是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，尤其是综合题，所占分数经常在15—20分。考生特别要掌握好将第十五至二十章以及第二十五章的内容同审计报告结合的综合题。具体要求如下： 　　1.掌握审计报告的基本内容； 　　2.掌握审计报告类型的确定； 　　3.理解比较数据的含义及注册会计师的责任； 　　4.掌握比较数据的报告； 　　5.理解含有已审财务报表文件中的其他信息。 第一节　审计报告概述 　　一、审计报告的含义 　　审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 　　审计报告的特征： 　　1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作； 　　2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告； 　　3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； 　　4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告； 　　二、审计报告的作用 　　1.鉴证作用 　　2.保护作用 　　3.证明作用

第七编　完成审计工作与出具审计报告 　　本编介绍的是注册会计师在审计完成阶段需要做的工作，包括汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现、汇总审计差异、评价独立性和道德问题、考虑被审计单位的持续经营假设的合理性、关注或有事项和期后事项对财务报表的影响、复核审计工作底稿和财务报表等内容。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。 　　本编内容有一定难度，也是考试的重点。不仅会考察客观题、简答题还经常以综合题的形式出现，同时应关注循环章节中相关的会计处理规定，以期在综合题中能够融会贯通、运用自如。 第二十五章　完成审计工作 　　本章属于非常重要的内容，不仅涉及审计准则，还涉及到一些会计准则，通常是考试中审计实务部分的重点，各种题型都会涉及；考生应特别关注本章的简答题或本章知识在综合题中的应用。具体要求如下： 　　1.理解汇总审计差异； 　　2.掌握考虑持续经营假设； 　　3.理解或有事项审计； 　　4.掌握期后事项的含义和种类； 　　5.掌握注册会计师对各时段期后事项的责任及知悉该期后事项时的考虑； 　　6.理解获取管理层声明。

　　本章属于一般重要章节。主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托下对期初余额的审计。从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。具体要求： 　　1.掌握会计估计审计； 　　2.掌握关联方及其交易的审计； 　　3.理解期初余额审计的含义； 　　4.掌握期初余额审计程序和报告。 第一节　会计估计的审计 　　会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。 　　管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的上述特征，误用、滥用会计估计，或者不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断，凌驾于有关会计估计的内部控制之上，从而增大财务报表出现重大错报的可能性。 　　 　　一、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序 　　（一）针对会计估计的风险评估程序（风险评估程序） 　　1．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。 　　2．了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。 　　3．了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。 　　4．复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。

　　本章属于考试中的一般重点章节。主要讲解了利用其他注册会计师的工作、利用内部审计工作以及利用专家的工作。就其所讲解的内容来看，难度不高，考纲中也只作为第二个能力等级来要求，但知识点较多。考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节考查简答题。具体要求： 　　1.理解利用其他注册会计师的工作； 　　2.理解利用内部审计工作； 　　3.理解利用专家工作。 第一节　利用其他注册会计师的工作 一、几个重要概念的含义理解 主审注册会计师 是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。 其他注册会计师 是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 组成部分 是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息。 主审注册会计师面临的财务报表组成部分存在重大错报风险 为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，主审注册会计师应当考虑是否参与其他注册会计师的工作。参与程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重大错报风险以及主审注册会计师对其他注册会计师的了解。 主审注册会计师的责任 尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。 为了合理保证被审计单位的整体财务报表不存在重大错报，主审注册会计师应当考虑下列问题： 　　1.确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计。 　　2.确定参与其他注册会计师审计工作的性质、时间和范围。 　　3.与其他注册会计师进行适当的沟通。 　　4.必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。

　　本章属于一般重要的内容，考试大纲作为第二个能力等级的要求。本章主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，根据本章内容的特点，考试中可能会以客观题的形式考查，也可在简答题或综合题中涉及。具体要求： 　　1.理解注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程； 　　2.理解前后任注册会计师的沟通。 第一节　注册会计师与治理层的沟通 　　治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层。 　　被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。 　　注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。 　　注意： 　　第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。

第六编　特殊项目的考虑 　　本编主要介绍了注册会计师在审计中的一些特殊项目的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、注册会计师利用他人的工作以及会计估计的审计、关联方的审计和首次接受委托时对期初余额的审计等，这也是对注册会计师财务报表一般审计业务的补充介绍。本编难度并不高，但知识点较多。考生应主要会以客观题的形式出现，但也可能会结合其他章节在简答题，甚至综合题中出现。 第二十一章　对舞弊和法律法规的考虑 　　本章属于比较重要内容。考试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，本章内容出题的题型主要以客观题形式，但也存在出简答题或在综合题中涉及的可能性。考生应把握以下内容： 　　1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任； 　　2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑； 　　3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任； 　　4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑； 　　5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。 第一节　财务报表审计中对舞弊的考虑 　　一、舞弊的含义和种类　　 　　（一）舞弊的含义 　　舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

　　本章属于比较重要的内容。在审计实务的考查中经常涉及货币资金的内部控制、现金和银行存款的实质性程序。考生应把握好货币资金的内部控制；现金的盘点；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。 第一节　货币资金审计概述 　　一、货币资金与交易循环（教材P484图20-1） 　　二、凭证和会计记录 　　货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。 　　三、货币资金内部控制概述（P485-486） 　　1.岗位分工及授权批准 　　2.现金和银行存款的管理 　　3.票据及有关印章的管理 　　4.监督检查 第二节　库存现金审计 　　一、审计目标 　　（一）审计目标与认定对应关系表 　　审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 与列报相关的认定 A：资产负债表中记录的货币资金是存在的 √ 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 B：应当记录的货币资金均已记录 　　　　 √ 　　　　 　　　　 　　　　 C：记录的货币资金由被审计单位拥有或控制 　　　　 　　　　 √ 　　　　 　　　　 D：货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 　　　　 　　　　 　　　　 √ 　　　　 E：货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 √

　　投资与筹资循环在整个财务报表审计实务中并非重要内容。试题类型应主要是客观题，在综合题中主要涉及有关会计知识。因此，考生在复习本章内容时，应注重在理解投资与筹资循环的主要项目的实质性程序的同时，更应注意相关会计知识。 第一节　投资与筹资循环的特点 　　一、涉及的主要凭证与会计记录 凭证与会计记录 筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录 投资活动所涉及的主要凭证和会计记录 1．公司债券 1．债券投资凭证 2．股本凭证 2．股票投资凭证 3．债券契约 3．股票证书 4．股东名册 4．股利收取凭证 5．公司债券存根簿 5．长期股权投资协议 6．承销或包销协议 6．投资总分类账 7．借款合同或协议 7．投资明细分类账 主要业务活动 筹资所涉及的主要业务活动 投资所涉及的主要业务活动 1．审批授权 1．投资交易的发生 2．签订合同或协议 2．有价证券的收取和保存 3．取得资金 3．投资收益的取得 4．计算利息或股利 4．监控程序 5．偿还本息或发放股利