同一控制下和非同一控制下合并财务报表的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的？如果不列一个表对比一下，自己脑子里很难理清楚，所以我花了半天的时间，把这个令人头疼的问题，整理了出来，希望对大家有帮助。   同一控制下 非同一控制下 购买日或合并日 控股合并 （一）长期股权投资的确认和计量  　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。 借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值×持股比例】 　　*资本公积——(资本)股本溢价 　　*盈余公积 　　*利润分配——未分配利润 　　贷：股本【面值】 　　　　*资本公积——(资本)股本溢价 企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项 （1）确认长期股权投资：  借：长期股权投资【合并成本】 　　应收股利 　　贷：资产类【支付合并对价的账价】 　　　　银行存款【直接相关费用】 　　　　*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】 　　　　*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】 　　　　主营业务收入【库存商品的公允价】 　　　　股本（面值） 　　　　*资本公积－－股本溢价（差额，倒挤） （2）计算确定商誉：  合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额

第一节 每股收益概述   （一）每股收益的定义及区别  每股收益——普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。 每股收益，包括：基本每股收益、稀释每股收益。 基本每股收益与稀释每股收益的区别： 1．基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份。  2．稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。 （二）适用范围： 　　普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，应当计算每股收益指标，并在招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中予以列报。每股收益的计算以及相关信息的列报应当严格遵循每股收益准则的规定。 （三）每股收益的列报： 1．企业对外提供合并财务报表的，每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报； 2．与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。 即：提供合并财务报表时——以合并财务报表为基础计算每股收益——在合并财务报表中列报。母公司财务报表中不计算列报。 　　母公司自行选择列报的——以母公司个别财务报表为基础计算每股收益——在个别财务报表中列报。

第一节　合并财务报表概述   　　合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 　　合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，而不是法律主体。 　　合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。 一、合并范围的确定   合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制——一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 二、控制标准的具体应用   　　（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 　　母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 　　拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。　　 　　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有。   （二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况   1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 【新】判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围，不能仅仅根据投资比例而定，而应贯彻实质重于形式要求。 【归纳】拥有其半数以下的表决权的： 1．协议拥有半数以上 2．有决定权  3．有任免权  4．占多数表决权  → 认定为子公司  → 纳入合并范围    （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑   　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。　   （四）母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。    （五）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素   1．经营活动：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2．决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 3．经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 4．风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围    ◎母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 ◎下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （一）已宣告被清理整顿的原子公司 （二）已宣告破产的原子公司 （三）母公司不能控制的其他被投资单位，如：联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）。 

第一节　企业合并概述 一、企业合并的界定   企业合并——将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 控股合并——在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，涉及到控制权的转移，该交易或事项发生以后，子公司需要纳入到母公司合并财务报表的范围中，从合并财务报告角度形成报告主体的变化； 吸收合并——交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及到控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。 二、企业的合并方式   企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。控股合并，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。   形式 定义、区别 合并方式 控股合并 [需编制合并报表] A+B= A+B 被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 吸收合并 [无合并报表] A+B= A 注销被合并方的法律资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 新设合并 A+B= C 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 三、企业合并类型的划分   (一)同一控制下的企业合并（权益结合法）   同一控制下的企业合并——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 3．实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。 4．企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并    (二)非同一控制下的企业合并（购买法） 非同一控制下的企业合并——参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 【总结】： 企业合并分为：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并。 1． 同一控制下企业合并——合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。 2． 非同一控制下企业合并——合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。

　　本章也是比较重要的一章，在综合题和计算题中经常出现，结合收入、会计差错和所得税是一个难点，大家好好把握教材，多做练习不断加深理解。 第一节 概述 一、关于日后事项的几个概念的区分   “报告年度”和“本年度” 报告年度 是指财务报告所反映的年度或期间。 本年度  则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年，比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。 “日后事项”、“调整事项”和“非调整事项” 日后事项  是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。 日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。 “调整事项”和“非调整事项” 1． 判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。 2． 如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。 3． 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 4． 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的非调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。 “重要”与“非重要” 判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项。 【注意】“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项。

　　本章历年考试都比较重要，占17分左右，因此希望大家好好掌握！   追溯调表调账有3种情况： （注意：下面所讲的口诀根据我国报表的情况总结，不涉及提供连续几年比较报表的情况）：   会计政策 前期重大会计差错更正 资产负债表日后事项中的调整事项 资产负债表上的科目 正常写 正常写 利润表上的科目 换成“利润分配——未分配利润” 会计政策变更不允许用以前年度损益调整  换成“以前年度损益调整” 追溯调表 2种情况 资产负债表上的科目→变化年度年初数 利润表上的科目→变化年度上年数 资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数。 资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。 一、会计政策变更   （一）会计政策的概念 1．会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2．原则——是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。 3．基础——是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 4．会计处理方法——是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 5．会计政策变更——是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 6．企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。   （二）会计政策变更的条件 1．符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更——法定变更 （2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息——自愿变更 2．下列情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。  

第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义   1.租赁——在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同，均不属于租赁。 2.租赁期——是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。   3.租赁开始日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 4.租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 　租赁开始日不需编制分录，但是需要计算最低租赁付款额及其现值等，租赁期开始日要编写分录和进行账务处理。   5.最低租赁付款额(承租人) (1)概念：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。 (2)构成内容 　　1)租赁合同没有规定优惠购买选择权时： 　　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 　　　①租赁期内承租人每期支付的租金 　　　②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 　　　③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项 　　2)租赁合同规定有优惠购买选择权时：则 　　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 　　　①租赁期内承租人每期支付的租金 　　　②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 6.最低租赁收款额——最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 　最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方担保余值   7.担保余值 (1)就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；   (2)就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 8.未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。  资产 余值 担保余值 承租人、有关第三方 无关第三方(担保公司) 未担保余值   9.或有租金——金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 10.履约成本——租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 不论是出租人还是承租人，或有租金、履约成本均不计入入帐价值。   11.初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，有：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 借：固定资产 　　贷：银行存款 二、租赁的分类：承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为：融资租赁、经营租赁。    满足下列标准之一的，应认定为融资租赁(五条标准都不具备的是：经营租赁)。 1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 2.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 3.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于(≤25%)行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 4.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%)。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%) 这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。(租赁期≥寿命的75%) 4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产公允价值； [...]

外币交易的会计处理主要包括：记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择、产生的汇兑差额的处理。 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义   记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账本位币的确定   　　企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资 　　（1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 　　（2）所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算； 　　（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 　　一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 　　需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 三、境外经营记账本位币的确定   （一）境外经营的含义   　　企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。   （二）境外经营记账本位币的确定   　　境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 四、记账本位币变更的会计处理   　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。  

第一节 所得税会计概述 一、所得税会计核算，分2条线：应交所得税、所得税费用   核心分录： 　　借：所得税费用（会计立场） 　　　　递延所得税资产（或贷方） 　　　　贷：应交税费——应交所得税（税务立场） 　　　　　　递延所得税负债（或借方）   1.应交所得税 　　（1）应交所得税是按照税法的规定计算的。 　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 　　＝（会计利润＋纳税调整额）×所得税税率 ＝（会计利润＋当期发生的可抵扣暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入）×所得税税率 　　（2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算； 　　（3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 　　借：所得税费用——当期所得税费用 　　　　贷：应交税费——应交所得税 2.所得税费用 　　（1）所得税费用是按照会计的规定计算的； 　　（2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算； 　　（3）所得税费用列示在利润表中，所得税费用＝应交所得税+递延所得税。 　　通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。在资产负债表债务法下，所得税费用的计算分三步： 　　第一步，确定递延所得税——不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 　　第二步，确定应交所得税。应交所得税的计算公式在左边1中已经详细说明。 　　第三步，倒挤所得税法费用。根据“所得税费用＝应交所得税+递延所得税”倒挤得出所得税费用的金额。 二、所得税会计解决的问题及其思路 　　解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。   利润表中的所得税费用，倒挤。   三、所得税核算的基本程序 　　1、确定资产、负债的账面价值和计税基础； 　　2、比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差异，除准则规定的特殊情况，应分别确定递延所得税资产和递延所得税负债； 　　3、就当期发生的交易或事项确定应纳税所得额，计算应交所得税； 　　4、依据“所得税费用＝应交所得税+递延所得税”确定所得税费用，+资产，-负债   1.计算应交所得税 　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税率 2.计算暂时性差异的影响额，确定递延所得税 　　①递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率 　　　递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率 ②递延所得税资产（负债）的本期的发生额＝递延所得税资产（负债）（期末余额－期初余额） 　　③递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额＋递延所得税资产的减少额 　　　递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额＋递延所得税资产的增加额 　　④递延所得税＝递延所得税负债（期末余额－期初余额）－递延所得税资产（期末余额－期初余额） 　　　　　　　　＝当期递延所得税负债增加额－当期递延所得税负债减少额－当期递延所得税资产增加额＋当期递延所得税资产减少额 　　　　　　　　＝递延所得税费用－递延所得税收益 【理解】递延所得税资产的特征是当期多交税，增加当期的应纳税所得额，递延到以后期间，减少以后期间的应纳税所得额； 　　　　递延所得税负债的特征是当期少交税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。 3．计算所得税费用 　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

（注：此章为非重点章节，一般了解即可。） 一、股份支付的特征  1．股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易； 2．股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 3．股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 二、股份支付的四个主要环节：授予，可行权，行权，出售。   典型的股份支付交易环节示意图：行权日，等于或晚于可行权日。 环节 内容 授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日 是股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 　　应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。 　　例（左图示）：职员从20 × 2年1月1日（授予日）起在该公司连续服务3年（等待期），即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日（第五年末）（失效日）之前行使。