一、计算公式 　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3% 　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 　　 　　二、含税销售额换算 　　由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： 　　（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%） 　　三、小规模纳税人（除其他个人外） 1.销售自己使用过的固定资产和旧货 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×2% 2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1+3%）×3% 　　【例题1·单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计158080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为（　）。 　　A.4604.27元　　B.5469.65元 　　C.5478.06元　　D.5914.95元 　　『正确答案』C 　　『答案解析』该小规模纳税人1月份应纳增值税＝158080÷（1＋3%）×3%+45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。 　　一般纳税人从小规模纳税人购进货物，如果取得的是普通发票，不得作为进项税额抵扣；如果从小规模纳税人取得代开的增值税专用发票，按3%抵扣进项税额。 　　如果是一般纳税人销售货物给小规模纳税人，按17%计算销项税额。

　　一、应纳税额计算 　　（一）计算销项税额的时间限定 时间限定 税法规定 销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间，教材P96 　　1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 　　3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 　　4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 　　5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 进项税额抵扣的时间 　　 1.2009年12月31日前开具： 　　（1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 　　（2）海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 　　2.2010年1月1日后开具： 　　（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 　　（2）实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。 　　未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 　　（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣。 　　（三）扣减发生期进项税额的规定——进项税额转出 　　（四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 　　（五）向供货方取得返还收入的税务处理。 　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为（即售价=进价，）的有关规定冲减当期增值税进项税金。 　　应冲减进项税金的计算公式调整为： 　　当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 　　【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（　）。 　　A.商场应按120万元计算确定销项税额 　　B.商场应按124.8万元计算销项税额 　　C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 　　D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 　　『正确答案』AD 　　『答案解析』当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元），当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元） 　　（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。 　　一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 　　（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。（了解） 　　二、应纳税额计算举例 　　【例题1·计算题】 　　某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下： 　　（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 　　（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 　　（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 　　（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 　　（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 　　（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 　　以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 　　（1）计算销售甲产品的销项税额； 　　（2）计算销售乙产品的销项税额； 　　（3）计算自用新产品的销项税额 　　（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额 　　（5）计算外购货物应折扣的应纳税额 　　（6）计算应抵扣的进项税额 　　（7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额 　　『正确答案』 [...]

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从第一次学习银行余额调节表至今，就没见过调不平的余额调节表，也许就因为他一直是这么自然地平衡着，以致于我有时要怀疑它存在的必要性。 6月起，出纳轮岗。主任把我叫到他的办公室，说了句：“广发那边的帐，你检查一下。”就这么简单的一句，我忙活了整整一个多星期！真可谓语轻活重啊！翻看广发的银行余额调节表，怎么就觉得里边的一笔未达帐项如此刺眼？无奈只好将当月的银行余额调节再做一遍，赫然发现，原来余额调节表压根没调平，那个刺眼的，正是为了把调节表做平而挤进出的数字。我顿时泄了气，老天！这样追溯上去哪里是个尽头啊？ 因为调整后的银行存款余额和银行对账单余额相差了4万多，未达帐项又只有几笔，是那么一目了然。可能性只有那么一个了：当期的银行存款余额是错误的。实在是一件很难让人相信的事情，因为当期的帐都已经做完了，报表也出来了，中间经历了报账、稽核、入账等等的环节，每个环节均由不同的人核查，按理说这是不可能发生的事！无奈从余额调节表的事项上看，它是最最可能的错误，以致我不得不把当月广发行的收支业务重新检查计算一遍。结果出来，报账的人把其中一张四万多元的报账单无论大写小写都错写成四千多……有些不知该怎么说，就这件事情，看出的问题太多。 调节表依然不平，消灭了一个问题后，我再往上追溯。依然是银行存款余额发生错误，分别是一个月收入多计了4毛钱和另一个月银行划账手续费重复入账2次。跨度达9个会计月份的查账工作终告结束。我不想去评价这些环节里边工作人员的工作态度，我想说的是通过余额调节这个每月必做的功课，能够纠正会计人员工作中的疏忽和漏洞，保证银行存款当月发生额入账的正确性，所以对每个月编制银行余额调节表必须给与高度的重视。一旦调节表调不平，就要马上查明原因。 一些定性的工作做久了，会让人渐渐淡忘它存在的意义。像这个银行余额调节表，虽然大多数的情况下，它告诉人们的是企业账目和银行账目的差异，但更重要的在于它能检查企业账目的差错，有效防范和控制人为出错。 存在的就是有道理的。让我每次在做余额调节表的时候都温习一遍余额调节表的作用和存在的意义，保证我不犯那些低级的错。

　　会计交接工作的程序 　　1、交接前的准备工作。 　　会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作： 　　①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。 　　②尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 　　③整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。 　　④编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票薄、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。 　　⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。 　　2、移交点收。 　　移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。 　　具体要求是： 　　①现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。 　　②有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。 　　③会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。 　　④银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。 　　⑤公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。 　　⑥实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。 　　3、专人负责监交。 　　为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。 　　移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。 　　对监交的具体要求是： 　　①一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。 　　②会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 　　所谓必要时由主管部门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交。 　　通常有三种情况： 　　一是所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等。 　　二是所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人督促会同监交等。 　　三是不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人（会计主管人员）有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。 　　4、交接后的有关事宜： 　　①会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。 　　②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。 　　③移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 　　会计交接注意事项： 　　第一、交接表要写清楚，看交接表上的内容与事实是否相符。 　　第二、发票要看仔细，发票本数与事实相符，企业帐要与银行帐相符，现实和实务往来是否相符，保管帐与实务是否相符，要清点仓库、固定资产也要盘点。 　　第三、有时间的话，单位往来帐要相核对，个人帐要核对。 　　总之会计交接一定要注意，否则后果自负，所以不要怕麻烦，涉及会计方方面面一定要核实，前任会计交接后没有责任的。