2010年CPA考试《税法》从厚到薄[03-02]消费税纳税义务人和征税范围

　　最近代理记账的公司的税终于报完了，出口退税的客户的增值税不会报，最后是请一个朋友帮忙才解决了，不过这个过程中学习到了很多东西，这个是在书本上学不到的，也是CPA考试等国内应试考试所不能详细涉及的。

　　一、纳税义务人
　　在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。

　　【例题1·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。
　　A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位
　　B.委托加工应税消费品的单位
　　C.进口应税消费品的单位
　　D.受托加工应税消费品的单位
　　『正确答案』ABC

　　二、征税范围
　　四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

　　1、生产销售应税消费品
　　生产应税消费品对外销售、换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品均应缴纳消费税。

　　2、委托加工应税消费品
　　委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

　　3、进口应税消费品
　　进口环节缴纳的消费税由海关代征。

　　4、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品
　　零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：

要　素	规　定	注　释
征税范围	仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰	不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
税率	5%	对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
计税依据一般规定	不含增值税的销售额	含税销售额÷（1＋17%）
计税依据具体规定	1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售	按销售额全额征收消费税
	2.金银首饰连同包装物销售	无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
	3.带料加工的金银首饰	按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
	4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰	按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

　　【例题2·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。
　　计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。
　　『正确答案』
　　应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）
　　应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）

　　消费税与增值税哪些方面存在交叉：

　　5、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P139）

要素	规定
纳税人	在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 关注的问题： （1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
计税依据	批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税
税额计算	应纳消费税=销售额（不含增值税）×5% 关注的问题： （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
纳税地点	卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

　　【例题3·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（　）。
　　A.批发环节销售的卷烟
　　B.零售环节销售的金基合金首饰
　　C.生产环节销售的普通护肤护发品
　　D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
　　『正确答案』AB
　　『答案解析』普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。

　　★消费税征税范围总结：