2010年CPA考试《税法》从厚到薄[02-10]进口货物征税（海关代征）

最近接了一家委托外贸企业代理出口的企业的代理记账，还要负责出口退税申报的操作，这一块儿比较陌生，也发现实务操作和CPA考试相比，很多细节的问题在教材中是学不到的，只能在实践中去学习。周末乘机补了一下进口方面的税法知识，归纳如下：

一、进口货物征税范围及纳税人

凡是申报进入我国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人；代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

二、进口货物适用税率

13%或17%，同国内货物。

三、进口货物应纳增值税的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

【例题·计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）

『正确答案』
（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（万元）
（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17% ＝110.37（万元）
（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋ 9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）
（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）

四、进口货物的税收管理

进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。