2010年CPA考试《税法》从厚到薄[02-01]增值税基本原理

本章是CPA考试中比较重要的一章，在历年考试单选题、多选题、综合题中均有出现，一定要掌握。

　　一、增值税含义

　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义：
　　增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
　　（1）从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。
　　（2）就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。
　　（3）就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即
　　商品最后销售价格=各环节增值额之和
　　（4）从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。

　　参考教材31页表2-1，下面用图示来分析这个例子：

　　二、增值税的特点

　　1.保持税收中性
　　根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。

　　2.普遍征收
　　从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。

　　3.税收负担由商品最终消费者承担

　　4.实行税款抵扣制度
　　在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。

　　5.实行比例税率

　　6.实行价外税制度
　　在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。

　　补充我国增值税的特点：
　　1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
　　增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。

增值税的类型	特点
1.生产型增值税（我国1994-2008）	不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）
2.收入型增值税	购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度已计提折旧相应地给予扣除
3.消费型增值税（我国2009/1/1起）	允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除