2010年CPA考试《会计》[基础习题]第11章 收入、费用和利润

提醒：建议大家先自己做一遍再对答案！

一、单项选择题
1.甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本800万元；至2008年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为（　　）万元。
A.457.1
B.320
C.300
D.20

2.在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，企业不正确的处理是（　）。
A.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收到的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本
B.如果已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，将其确认为当期损失
C.如果已经发生的劳务成本全部不能够得到补偿，则不应当在中期资产负债表日确认收入，但应当将已经发生的劳务成本确认为当期费用
D.在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，不确认收入和成本

3.A公司于2008年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给B公司10年，10年后由A公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由A公司负责，2008年A公司发生桥梁的维护费用20万元。则A公司2008年因该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A.1 000
B.20
C.0
D.100

4.下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是（ ）。
A.建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入
C.建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D.如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用

5.2006年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2008年3月31日完工；合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2006年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。2007年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2008年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2007年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。
A.540
B.900
C.1 200
D.1 440

6.某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2008年1月开工，预计2009年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2008年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2008年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2008年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是（　　）。
A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为40万元
B.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为12万元
C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为420万元
D.资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元

7.下列各项中，应作为管理费用处理的是（　 ）。
A.自然灾害造成的流动资产净损失
B.计提的存货跌价准备
C.退休人员的工资
D.专设销售机构人员的工资

8.下列项目中，应计入管理费用的是（　　）。
A.固定资产盘亏损失
B.债务重组损失
C.公益性捐赠支出
D.业务招待费

9.在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是（）。
A.待摊费用
B.其他业务成本
C.包装物成本
D.销售费用

10.某企业2008年3月份发生一次火灾，共计损失200万元，其中：流动资产损失110万；固定资产损失90万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司赔款100万元。其中，流动资产赔款56万元，固定资产赔款44万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（　）万元。
A.200
B.100
C.54
D.46

11.下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（　）。
A.计提存货跌价准备
B.出售原材料并结转成本
C.按产品销售数量支付专利技术转让费
D.清理管理用固定资产发生的净损失

12.销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入应在（ ）时确认。
A.签订合同
B.发出商品
C.收到货款
D.退货期满

13.在视同买断的代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，则委托方商品销售收入确认的时间是（　）。
A.发出商品日期
B.受托方发出商品日期
C.收到代销单位的代销清单日期
D.全部收到款项

14.企业对外销售商品时，若安装或检验劳务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是( )。
A.发出商品时
B.开出销售发票账单时
C.收到商品销售货款时
D.商品安装完毕并检验合格时

15.2007年1月1日，A公司将一批商品出售给乙公司，销售价格为800万元，增值税税率为17％；该批商品的实际成本为600万元。 6个月后，A公司又将该批商品购回。 假定不考虑其他因素，A公司应确认的“其他应付款”科目金额为( )万元。
A.936
B.800
C.200
D.600

16.下列各项业务处理中，应计入其他业务收入的是　（　 ）。
A.出售无形资产取得的利得
B.以无形资产换入存货确认的利得
C.出租无形资产取得的收入
D.以无形资产抵偿债务确认的利得

17.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10%收到手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（　）万元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4

18.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2008年8月份共销售甲产品20件，售价总额100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占6％，包换的占6％，包修的占8％，甲公司8月份A产品的收入应确认为（　　）元。
A.100 000
B.94 000
C.90 000
D.80 000

19.某企业采用分期收款方式销售商品，2008年1月份发出商品1 000件，每件售价1000元，销售成本率75%，增值税税率17%，合同约定分7次付款，产品发出时付款40%，以后每半年支付10%，该企业1月份应结转的主营业务成本为（）元。
A.750 000
B.870 750
C.1000 000
D.300 000

20.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分但不能够单独计量的，企业应当（　　）。
A.分别核算销售商品部分和提供劳务部分
B.将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理
C.将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务部分进行会计处理
D.只核算销售商品部分

21.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是（ ）。
A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认

22.在视同买断方式下委托代销商品的，若双方协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方的处理正确的是(　　)。
A.在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入
B.在交付商品时确认收入
C.只做发出商品的处理
D.不做任何处理

23.下列关于收入确认的表述中，不正确的是（　）。
A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
B.收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认
C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

24.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（　　）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）
A.0
B.400
C.468
D.440

25.关于售后回购，下列说法中不正确的是（　）。
A.大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入
B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入
C.如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入
D.如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息

26.下列有关收入的表述中，正确的是（　）。
A.凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，一定表明收入的增加
B.在商品销售收入确认条件中，所有权上的主要报酬和风险随所有权凭证的转移而转移
C.如果企业确认商品销售收入后，发生销售退回的均冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本
D.在以视同买断的方式委托其他单位代销商品情况下，如果有协议标明受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方应在发出商品时确认收入

27.下列项目属于《企业会计准则第14号—收入》规范的收入是（　　）。
A.因其他企业违约而收取的违约金
B.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入
C.出售无形资产的净收入
D.代第三方收取的款项

28.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的是( )。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
D.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

29.下列有关售后回租的论述中，错误的是（　　　）。
A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用
B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊
C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认
D.售后回租本质上是一种融资手段

30.对于以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务确认相关的收入和费用，应依据的企业会计准则是（　）。
A.《企业会计准则第14号——收入》
B.《企业会计准则第15号——建造合同》
C.《企业会计准则第4号——固定资产》
D.《企业会计准则第3号——投资性房地产》

31.甲商场为一般纳税人，2009年该商场进行促销，规定A类商品购物每满100元积50分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成指定B类商品，1个积分可抵付0.1元。某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的A类商品，成本为800元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。则2009年该商场应确认的收入金额为（ ）元。
A.945
B.55
C.1000
D.1170

32.建造合同业务中，关于合同成本的组成，下列说法中错误的是（）
A.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本
B.建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等应当计入当期损益
C.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用不计入合同成本

二、多项选择题
1.企业对外提供的下列各项劳务中，应当在本年度全部确认收入或按完工百分比法确认收入的有（　 ）。
A.本年度开始并完成的装修工程所取得的收入
B.对跨年度的劳务收入不能收回的业务，应该按合同规定价款确认收入
C.年末未完工但劳务的交易结果不能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
D.对跨年度的劳务，年末已完工但已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的装修工程，按合同规定计算收入
E.年末未完工但劳务的交易结果能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入

2.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括 (　　) 。
A.材料销售收入
B.包装物销售收入
C.出租固定资产取得的租金收入
D.利息收入
E.收取的物业管理费收入

3.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有(　 )。
A.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入
C.合同成本全部不能收回的，计提减值损失
D.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
E.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用

4.企业确定合同完工进度时可以选用的方法有（　　）。
A.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
B.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
C.实际测定的完工进度
D.计划完工进度
E.约定产量比例法

5.下列税金中应计入管理费用的有（　）。
A.房产税
B.耕地占用税
C.车船税
D.印花税
E.土地使用税

6.期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中管理费用的有（ ）。
A.计提管理部门不需用固定资产的折旧费
B.计提固定资产减值损失
C.购买固定资产支付的运杂费
D.管理部门设备发生的修理支出
E.管理部门用固定资产发生的可资本化的改良支出

7.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（　）。
A.非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面价值的差额
B.非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额
C.接受捐赠收到的现金
D.出售无形资产的净收益
E.盘盈存货

8.下列各项中，应计入其他业务成本的有（　）。
A.随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C.领用的用于出借的新包装物成本
D.对外销售的原材料成本
E.领用的用于出租的新包装物成本

9.下列各项中，影响企业营业利润的有 ( )。
A.投资收益
B.资产减值损失
C.销售费用
D.财务费用
E.管理费用

10.按照我国企业会计准则规定，下列有关交易或事项的会计处理方法中正确有（　）。
A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入
B.以库存商品进行非货币性资产交换，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入
C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税均应计入“营业税金及附加”科目
D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
E.与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入

11.在售后租回业务中，下列说法错误的有（　）。
A.采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，均作为折旧费用的调整
B.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本
C.在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债
D.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
E.如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

12.下列有关收入确认的表述中，正确的有(　)。
A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入
C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入
D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入
E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入

13.销售商品收入的确认条件包括（　 ）。
A.相关的经济利益很可能流入企业
B.收入的金额能够可靠地计量
C.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
D.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
E.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

14.依据企业会计准则的规定，下列有关收入的表述中，正确的有（　）。
A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入
B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件
C.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外
D.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理
E.预收款方式销售商品的，应在收到最后一笔款项时确认收入

15.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（　　）。
A.流动资金借款手续费
B.银行承兑汇票手续费
C.给予购货方的商业折扣
D.计提的带息应付票据利息
E.外币应收账款汇兑净损失

16.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有( 　)。
A.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
B.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
C.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
D.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
E.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入

三、计算题
1.甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2007年1月1日向乙公司销售保健品1 000件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
要求：编制甲公司会计分录，并假定6月30日分别退货为200件、210件和160件三种情况编制甲公司有关退货的会计分录。

2.远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。远洋公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2002年12月，远洋公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（远洋公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。远洋公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（3）12月30日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为200万元；该协议规定，远洋公司应在2003年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元。款项已收到，商品并未发出。该批商品的实际成本为150万元。
（4）远洋公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1 000元（不考虑增值税）。远洋公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。远洋公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，远洋公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，远洋公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为60万元（不含增值税额），实际成本为48万元。商品已运往F公司，符合收入确认条件。
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（8）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：（1）编制远洋公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算远洋公司12月份营业收入和营业成本。（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

3.甲公司于2008年11月受托为A企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，A企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时支付，第二次在培训中间，即2009年2月1日支付，第三次在培训结束时支付，每期支付20 000元。A企业已在11月预付第一期款项。
2008年12月31日，甲公司已经发生培训成本30 000元，但此时得知A企业当年效益不佳，经营发生困难，后两次的培训费是否能够收到，难以预计。
要求：做出2008年甲企业相关的账务处理。

4.J软件开发公司于2007年8月12日接受客户委托劳务，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为5 000 000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 2007年8月15日，通过银行收到客户首期付款3 125 000元，至2007年末，J公司为研制该软件已发生劳务成本2 750 000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1 000 000元，并预计能按时完成软件的研制开发。编制J公司的会计分录。

5.中铁建筑公司签订了一项总额为4 000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2006年7月开工，预计2008年9月完工。最初，预计工程总成本为3 600万元，到2007年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为4 200万元。该项工程于2008年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款600万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元
　　 项　　　目　　　　　 2006年 　　 2007年 　　 2008年
至目前为止已发生的成本　　1 260 　　　　3 150 　　　　 4 160
完成合同尚需发生成本　　　2 340　　　　 1 050　　　　　 －
已结算工程价款　　　　　　1 800 　　　　1 800　　　　　1 000
实际收到价款　　　　　　　1 700 　　　　1 720 　　　　 1 180
要求：根据上述资料，编制中铁建筑公司2006年、2007年和2008年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。

四、综合题
1.A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。12月初A产品库存200件，“存货跌价准备—A产品”科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2008年12月发生如下业务：
（1）1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。
（2）5日，向乙公司销售G产品100台，销售价格为每台10万元,成本为每台8万元，于当日发货100台,同时收到该公司支付的部分货款1 000万元。28日，因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向乙公司开具红字增值税专用发票。
（3）10日，以不需用的原材料M换入丙公司新型材料N一批。原材料M不含增值税的公允价值为1 000万元、成本为750万元。新型材料N不含增值税的公允价值为1 200万元、成本为900万元。A公司另支付补价200万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额34万元。A公司将换入新型材料N作为原材料核算。
（4）12日，甲企业要求退回本年5月4日购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，未计提跌价准备，A公司已确认收入，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票。
（5）13日，丁企业要求退回2007年9月4日购买的10件B产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认收入，价款已收取。经查明退货原因系产品质量，A公司同意该企业退货，已办理退货手续并开具红字增值税专用发票，货款尚未退回。
（6）15日,与戊公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向戊公司销售C产品并负责安装, 且安装是销售合同的重要组成部分。合同总价款为2 340万元（含增值税税额）；戊公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60％,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C商品运抵戊公司, 戊公司于当日支付60％货款。A公司发出的商品的实际成本为1 500万元,预计安装费用为80万元。
安装工作于12月20日开始,预计2009年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％,发生安装费用60万元,安装费用均为职工薪酬。
（7）23日,采用收取手续费方式委托S公司代销新款D产品200台,代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款的10％。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定,A公司应收购S公司在销售新款D产品时回收的旧款D产品,每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。商品已经发出。31日,A公司收到S公司转来的代销清单,注明新款D产品已销售150台，同日,A公司收到S公司交来的旧款D产品100台，已验收入库,同时将收到货款存入银行（已扣减旧款产品的收购价款和代销手续费）。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。
（8）25日，甲企业来函提出12月1日购买的A产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。余款收到并存入银行。
（9）25日,A公司与T公司签订一份E产品销售合同。合同主要条款如下：A公司向T公司销售E产品,合同总价款为800万元；同时与T公司签订安装E产品的劳务合同，合同总价款为30万元（不考虑增值税）。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。A公司已将E产品交付T公司，商品价款已全部收到，同时T公司预付安装劳务价款20万元,其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于12月26日将该设备运抵T公司。A公司发出的设备的实际成本为500万元。安装工作于12月26日开始,预计2009年1月10日完成安装。截至12月底，已发生安装费用15万元，已以银行存款支付，预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。
（10）A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 2008年12月31日租赁协议到期，A公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为3 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为2 000万元，公允价值变动借方余额为900万元。
（11）A公司欠XYZ公司购货款300万元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2008年12月10日到期的货款。2008年12月31日，经双方协商，XYZ公司同意A公司以其生产的产品偿还所欠全部债务。该产品的公允价值为200万元，实际成本为150万元。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

2.Ｍ企业系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。Ｍ公司2007年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）：
（1）12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1 000 000元，该商品成本为800 000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。
（2）12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400 000元，增值税专用发票上注明售价600 000元。Ｍ公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。
（3）12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800 000元，实际成本为500 000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
（4）12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1 000件，协议规定：本公司应按每件3 500元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。
（5）12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450 000元，至年底已预收款项180 000元，实际发生成本75 000元，均为人工费用，预计还会发生成本150 000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。
（6）12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。
（7）2007年6月25日，Ｍ公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7 500 000元。协议规定，Ｍ公司应在6个月后将商品购回，回购价为9 300 000元。2007年12月25日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为6 000 000元。（假设只考虑增值税）
要求：根据上述业务编制相关会计分录。

五、阅读理解
1.甲公司20×8年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。
甲公司于20×8年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×9年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于20×8年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×9年3月3日止，20×8年出售的A产品实际退货率为35%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）第（2）题。

(1).甲公司因销售A产品对20×8年度利润总额的影响是（ ）。
A.0
B.4.2万元
C.4.5万元
D.6万元

(2).下列关于甲公司20×9年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
2008年度财务报告批准报出日为2009年4月30日。2008年至2009年4月30日发生下列部分业务：
（1）2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。折现率为7.93％。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
（2）2008年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于同年6月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 500万元。开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。商品并未发出。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
（3）2008年甲公司为构建厂房的在建工程领用自产C产品一批，成本为80万元，市场销售价格为100万元。
（4）2008年12月10日，甲公司与C公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向C公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定C公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司D产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将D产品运抵C公司。甲公司2009年1月1日开始安装调试工作；2009年2月25日D产品安装调试完毕并经C公司验收合格。甲公司2009年2月26日收到C公司支付的全部合同价款。
(5)甲公司2008年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售E产品100件，全部售价500万元，增值税税率为17%；D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到E产品后3个月内如发现质量问题有权退货。E产品全部成本为400万元。甲公司于12月25日发出E产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计E产品的退货率为20%。至2008年12月31日止，上述已销售的E产品尚未发生退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1至2题。

(1).下列甲公司对2008年事项的会计处理中，正确的有（）。
A.A产品2008年确认收入、确认销售成本
B.B产品2008年不确认收入、不确认销售成本
C.C产品2008年不确认收入、不确认销售成本
D.D产品2008年末不确认收入、不确认销售成本
E.E产品2008年末不确认收入、不确认销售成本

(2).下列甲公司对2008年事项的会计处理中，不正确的有（）。
A.2008年因销售A产品确认的未实现融资收益的余额为273.12万元
B.领用C产品用于在建工程，需要将进项税额转出
C.2008年在建工程领用C产品 需要确认销项税额17万元
D.D产品的销售对2008年存货项目的影响金额为400万元
E.E产品的销售对2008年利润总额的影响金额为20万元

答案部分

一、单项选择题
1.
【正确答案】C
【答案解析】劳务完成程度＝320÷800＝40％，按正常情况可确认收入＝1 000×40％＝400（万元）；但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。
【该题针对“提供劳务收入”知识点进行考核】

 2.
【正确答案】D
【该题针对“提供劳务收入”知识点进行考核】

3.
【正确答案】D
【答案解析】：根据企业会计准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，A公司2008年该项业务应确认的收入＝1 000÷10＝100（万元）。
【该题针对“让渡资产使用权收入”知识点进行考核】

4.
【正确答案】D
【答案解析】选项D,如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
【该题针对“建造合同收入”知识点进行考核】

 5.
【正确答案】B
【答案解析】2006年确认收入金额为＝1 800×450/（450＋1 050）＝540（万元）；2007年应该确认收入＝1 800×1 200/（1 200＋300）－540＝900（万元）。
【该题针对“建造合同收入”知识点进行考核】

6.
【正确答案】B
【答案解析】2008年完工进度＝378÷（378＋252）＝60％，2008年应确认的合同收入＝600×60％＝360万元，2008年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额＝378－18＝360（万元），2008年度确认的合同预计损失＝（378＋252－600）×（1－60％）＝12（万元）。
本题2008年的分录为：
借：工程施工 378
　　贷：原材料 378
借：应收账款 350
　　贷：工程结算 350
借：银行存款 320
　　贷：应收账款 320
借：主营业务成本 378
　　贷：主营业务收入 360
　　　　工程施工－－合同毛利 18
【该题针对“建造合同收入”知识点进行考核】

 7.
【正确答案】C
【答案解析】自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；计提的存货跌价准备应计入资产减值损失；专设销售机构人员工资应计入销售费用。
【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

 8.
【正确答案】D
【答案解析】业务招待费记入“管理费用”，其余选项计入“营业外支出”。
【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

 9.
【正确答案】D
【答案解析】出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。
【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

 10.
【正确答案】B
【答案解析】应计入营业外支出的金额＝200—100＝100（万元）。
【该题针对“营业外收支的会计处理”知识点进行考核】

 11.
【正确答案】D
【答案解析】计提存货跌价准备计入资产减值损失，出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，按产品销售数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，此三项都会影响营业利润；清理管理用固定资产发生的净损失计入营业外支出科目，不影响营业利润。
【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

12.
【正确答案】D
【答案解析】企业销售商品时，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货可能性时，在这种情况下，由于无法估计退货可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 13.
【正确答案】C
【答案解析】这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到代销单位的代销清单时，再确认收入。
【该题针对“商品销售收入”知识点进行考核】

 14.
【正确答案】D
【该题针对“商品销售收入”知识点进行考核】

 15.
【正确答案】B
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 16.
【正确答案】C
【答案解析】选项A、D，均应通过营业外收入核算。
【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

 17.
【正确答案】C
【答案解析】A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140（万元），B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

18.
【正确答案】B
【答案解析】附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份甲商品的收入应为：100 000×（1－6％）＝94 000（元）。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 19.
【正确答案】A
【答案解析】该企业1月份应结转的主营业务成本＝1 000×1000×75%＝750 000（元）。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 20.
【正确答案】B
【答案解析】如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 21.
【正确答案】D
【答案解析】包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在提供服务的期间内确认为收入。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 22.
【正确答案】B
【答案解析】在视同买断方式下委托代销商品的，若双方协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应该确认相关销售商品收入。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 23.
【正确答案】D
【答案解析】合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

 24.
【正确答案】B
【答案解析】应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×2％＝400（元）。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

 25.
【正确答案】B
【答案解析】B项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 26.
【正确答案】D
【答案解析】选项A凡是资产的增加或负债的减少，或二者兼而有之，同时引起所有者权益的增加，不一定表明收入的增加，所以选项A错误；选项B企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断时要注重实质重于形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正确的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等；
选项C销售退回要区分情况处理：（1）本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（2）以前年度销售的商品，在非日后期间退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金；（3）本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

 27.
【正确答案】B
【答案解析】采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入计入其他业务收入，所以属于收入的项目。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

 28.
【正确答案】A
【答案解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

 29.
【正确答案】A
【答案解析】当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。
【该题针对“销售商品收入”知识点进行考核】

 30.
【正确答案】B
【该题针对“BOT业务”知识点进行考核】

 31.
【正确答案】A
【答案解析】按照积分规则，该顾客共获得积分550分，其公允价值为55元，因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1170/1.17－（积分公允价值）55＝945（元）。分录为：
借：库存现金 1 170
　　贷：主营业务收入 945
　　　　递延收益 55
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 170
【该题针对“奖励积分”知识点进行考核】

 32.
【正确答案】B
【答案解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
【该题针对“建造合同收入、成本的确认计量”知识点进行考核】

二、多项选择题
1.
【正确答案】：AE
【答案解析】：在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额；如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入；企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入；对跨年度的劳务，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

2.
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项 AB是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”；选项E，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。
【该题针对“让渡资产使用权收入”知识点进行考核】

3.
【正确答案】：AD
【该题针对“建造合同收入”知识点进行考核】

4.
【正确答案】：ABC
【答案解析】：企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。
【该题针对“建造合同收入、成本的确认计量”知识点进行考核】

5.
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：管理费用中核算的税金主要有：房产税、土地使用税、车船税、印花税。耕地占用税发生时借记“在建工程”或“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。
【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

6.
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项AD，均应计入当期管理费用，影响利润表中的管理费用；
选项B计入资产减值损失；选项C、E计入固定资产成本。
【该题针对“期间费用”知识点进行考核】

7.
【正确答案】：BCD
【答案解析】：非货币性资产交换中具有商业实质的情况下，换出产品的公允价值应该单独确认为收入计入主营业务收入，同时结转成本，计入主营业务成本，不通过营业外收入核算；盘盈的存货通过待处理财产损溢科目核算，不直接计入营业外收入。所以选项AE不正确。
【该题针对“营业外收支的会计处理”知识点进行考核】

8.
【正确答案】：BDE
【答案解析】：能够取得收入的包装物成本计入其他业务成本。
【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

9.
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。
【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】

10.
【正确答案】：CDE
【答案解析】：选项A，应是按应收合同或协议价款的公允价值确认为主营业务收入；选项B，应区分是否具有商业实质，公允价值能否可靠计量。如交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则应按该商品的公允价值确认主营业务收入，如交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量，则按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

11.
【正确答案】：AD
【答案解析】：采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整；如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。
【该题针对“特殊业务的核算”知识点进行考核】

12.
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

13.
【正确答案】：ABCDE
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

14.
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：预收款方式销售商品的,应在收到最后一笔款项后将商品发出时才可以确认收入的。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】

15.
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用没有关系。
【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】
 
16.
【正确答案】：ACD
【答案解析】：与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】
 
三、计算题
1.
【正确答案】：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。
（1）1月1日销售成立
借：应收账款 5 850
　　贷：主营业务收入 5 000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 850
借：主营业务成本 4 000
　　贷：库存商品 4 000
（2）1月31日确认销售退回
借：主营业务收入　　 1 000（5 000×20％）
　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　800（4 000×20％）
　　　　预计负债　　　 　　　 200
（3）2月1日收到货款
借：银行存款 5 850
　　贷：应收账款 5 850
（4）6月30日退回200件
借：库存商品 800 （200×4）
　　应交税费－应交增值税（销项税额）170 （200×5×17%）
　　预计负债 200
　　贷：银行存款 1 170（200×5×1.17）
如退回210件
借：库存商品 840 （210×4）
　　应交税费－应交增值税（销项税额） 178.5（210×5×17%）
　　主营业务收入 50 （10×5）
　　预计负债 200
　　贷：主营业务成本 40 （10×4）
　　　　银行存款 1228.5 （210×5×1.17）
如退回160件
借：库存商品 640（160×4）
　　应交税费－应交增值税（销项税额） 136（160×5×17％）
　　主营业务成本 160 （40×4）
　　预计负债 　 200
　　贷：银行存款 936 （160×5×1.17）
　　　　主营业务收入 200（40×5）
【该题针对“特殊业务的核算”知识点进行考核】
 
2.
【正确答案】：（1）①借：应收账款234
　　　　　贷：主营业务收入200
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本160
　　贷：库存商品160
借：银行存款232
　　财务费用2
　　贷：应收账款234
②借：主营业务收入50
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8.5
　　　贷：应收账款58.5
③借：银行存款 234
　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）34
　　　 其他应付款 200

④借：银行存款11.5
　　　库存商品0.2
　　　贷：主营业务收入10
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
借：主营业务成本6
　　贷：库存商品6
⑤借：应收账款17.55
　　　贷：主营业务收入15
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2.55
借：劳务成本20
　　贷：应付职工薪酬20
借：主营业务成本20
　　贷：劳务成本20
⑥借：应收账款70.2
　　贷：主营业务收入60
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
借：主营业务成本48
　　贷：库存商品48
⑦借：银行存款20
　　贷：预收账款20
⑧借：主营业务收入40
　 　应交税费——应交增值税（销项税额）6.8
　　 贷：银行存款46.4
　　 财务费用0.4
借：库存商品32
　　贷：主营业务成本32
（2）营业收入=200－50＋10＋15＋60－40＝195万元
营业成本=160＋6＋20＋48－32＝202万元
【该题针对“特殊业务的核算,销售商品收入”知识点进行考核】
 
3.
【正确答案】：在本例中，2008年12月31日，甲公司已经发生劳务成本30 000元，成本能否完全弥补难以预计，但可以肯定的是在已经发生的30 000元劳务成本中，20 000元是能够得到补偿的，因此，应该按照20 000元的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按实际发生的成本金额结转劳务成本。
① 2008年11月1日，收到A企业预付的培训费时：
借：银行存款 20 000
　　贷：预收账款 20 000
② 甲企业发生成本时：
借：劳务成本 30 000
　　贷：银行存款（等） 30 000
③2008年12月31日，确认收入并结转成本
借：预收账款 20 000
　　贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 30 000
　　贷：劳务成本 30 000
【该题针对“提供劳务收入”知识点进行考核】
 
4.
【正确答案】：J公司的有关会计处理如下：
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 3 125 000
　　贷：预收账款 3 125 000
②发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 2 750 000
　　贷：应付职工薪酬等 2 750 000
③ 2007年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
2007年应确认的收入＝5 000 000×60％－0＝3 000 000（元）
借：预收账款 3 000 000
　　贷：主营业务收入 3 000 000
④2007年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：
2007年应确认的费用＝（2 750 000+1 000 000）×60％－0＝2 250 000（元）
借：主营业务成本 2 250 000
　　贷：劳务成本 2 250 000
⑤2008年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 1 000 000
　　贷：应付职工薪酬等 1 000 000
⑥收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 1 875 000
　　贷：预收账款 1 875 000
⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：
完工时应确认的收入＝5 000 000×100％－3 000 000＝2 000 000（元）
借：预收账款 2 000 000
　 贷：主营业务收入 2 000 000
⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
完工时应确认的费用＝（2 750 000＋1 000 000）×100％－2 250 000＝1 500 000（元）
借：主营业务成本 1 500 000
　　贷：劳务成本 1 500 000
【该题针对“提供劳务收入”知识点进行考核】
 
5.
【正确答案】：（1）2006年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 260
　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 260
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
　　贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1700
　　贷：应收账款 1 700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2006年的完工进度＝1 260/（1 260＋2 340）×100％＝35%
2006年确认的合同收入＝4 000×35%＝1 400（万元）
2006年确认的合同费用＝（1 260+2 340）×35％＝1 260（万元）
2006年确认的毛利＝1 400－1 260＝140（万元）
借：工程施工——毛利 140
　　主营业务成本 1 260
　　贷：主营业务收入 1 400
（2）2007年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 890
　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 890
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
　　贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 720
　　贷：应收账款 1 720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2007年的完工进度＝3 150/（3 150＋1 050）×100％＝75%
2007年确认的合同收入＝4 000×75%－1 400＝1 600万元
2007年确认的合同费用＝（3 150+1 050）×75％－1 260＝1 890（万元）
2007年确认的毛利＝1 600－1 890＝－290（万元）
2007年确认的合同预计损失＝（4 200－4 000）×（1－75％）＝50（万元）
借：主营业务成本 1 890
　　贷：主营业务收入 1 600
　　　　工程施工——毛利 290
同时：
借：资产减值损失 50
　 贷：存货跌价准备——预计损失准备 50
2008年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 1 010
　　贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 000
　　贷：工程结算 1 000
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 180
　　贷：应收账款 1 180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2008年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4 000＋600）－1 400－1 600＝1 600（万元）
2008年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4 160－（1 260+1 890）＝1 010（万元）
2008年确认的毛利＝1 600－1 010＝590（万元）
借：主营业务成本 1 010
　　工程施工——毛利 590
　　贷：主营业务收入 1 600
借：存货跌价准备——预计损失准备 50
　　贷：主营业务成本 50
⑤ 2008年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 4 600
　　贷：工程施工——合同成本 4 160
　　　　　　　　——毛利 440
【该题针对“建造合同收入、成本的确认计量”知识点进行考核】
 
四、综合题
1.
【正确答案】：（1）借：应收账款 1 755
　　　　贷：主营业务收入 1 500
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 255
借：主营业务成本 750
　　贷：库存商品—A产品750
借：存货跌价准备 100（400×50/200）
　　贷：主营业务成本 100
（2）借：银行存款1 000
　　　　应收账款 170
　　　　贷：主营业务收入1 000（100×10）
　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 800（100×8）
　　贷：库存商品—G产品 800
借：主营业务收入 100（100×1）
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 17
　　贷：应收账款 117
（3）借：原材料－新型材料 1200（1 000＋200）
　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 204（1 200×17%）
　　　　　贷：其他业务收入1 000
　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）170（1 000×17%）
　　　　　　　银行存款234
借：其他业务成本 750
　　贷：原材料 750
（4）借：主营业务收入600
　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 102
　　　　　贷：应收账款 702
借：库存商品 300
　　贷：主营业务成本 300
（5）借：主营业务收入 300
　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 51
　　　　　贷：其他应付款 351
借：库存商品150
　　贷：主营业务成本150
（6）借：发出商品1 500
　　　　　贷：库存商品1 500
借：银行存款1 404
　　贷：预收账款1 404
借：劳务成本 60
　　贷：应付职工薪酬60
（7）借：发出商品 600（200×3）
　　　　　贷：库存商品 600
借：银行存款 794.5
　　销售费用 75（750×10％）
　　库存商品 8（100×0.08）
　　贷：主营业务收入750（150×5）
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 127.5
借：主营业务成本450（150×3）
　　贷：发出商品 450
（8）借：主营业务收入 150（1 500×10％）
　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 25.50（150×17％）
　　　　　贷：应收账款 175.50
借：银行存款1 579.5（1 755－175.50）
　　贷：应收账款 1 579.5
（9）借：银行存款 936
　　　　　贷：主营业务收入 800
　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 500
　　贷：库存商品 500
借：银行存款20
　　贷：预收账款 20
确认劳务收入＝30×15/20＝22.5（万元）
确认劳务成本＝20×15/20＝15（万元）
借：劳务成本15
　　贷：银行存款15
借：预收账款 22.5
　　贷：主营业务收入 22.5
借：主营业务成本 15
　　贷：劳务成本 15
（10）借：银行存款 3 000
　　　　　贷：其他业务收入3 000
借：其他业务成本 2 900
　　　贷：投资性房地产—成本 2 000
　　　　　　　　　　　—公允价值变动900
同时
借：公允价值变动损益 900
　　贷：其他业务成本 900
（11）借：应付账款 300
　　　　　贷：主营业务收入 200
　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
　　　　　　　营业外收入—债务重组利得 66
　　　借：主营业务成本 150
　　　　　贷：库存商品 150
【该题针对“投资性房地产的处置,特殊业务的核算,销售商品收入,以资产清偿债务”知识点进行考核】
 
2.
【正确答案】：（1）售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　800 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 170 000
　　　　　　递延收益（或预收账款） 　　　　　　 200 000
（2）借：发出商品 　　　　　　　　　　　 400 000
　　　　 贷：库存商品 　　　　　　　　　　　400 000
　　借：应收账款——应收销项税额 　　　　　102 000
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　 102 000
（3）借：应收账款——C企业 　　　　　　　936 000
　　　　 贷：主营业务收入 　　　　　　　　 800 000
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
　 　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　500 000
　　　　 贷：库存商品 　　　　　　　　　 500 000
　　 借：主营业务收入 　　　　　　　　　 80 000
　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 　13 600
　　　　 贷：应收账款——C企业 93 600
（4）借：受托代销商品 　 　　　　　　　　　3 500 000
　　　　贷：代销商品款 　 　　　　　　　　 3 500 000
（5）借：银行存款 　　　　　　　　　　　 180 000
　　　　 贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　 180 000
　　借：生产成本（或劳务成本）　 　　　　 75 000
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　75 000
题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过应付职工薪酬核算。
借：预收账款 450 000×〔75 000/（75 000+150 000）〕＝150 000
　　　 贷：主营业务收入 150 000
借：主营业务成本 225 000×（75 000/225 000）＝75 000
　　　　 贷：生产成本（或劳务成本） 75 000
（6）借：银行存款 3 276 000
　　　　 贷：应付账款——D企业 800×3 500＝2 800 000
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 476 000
　　　　贷：应付账款——D企业 476 000
收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。
　　　借：代销商品款 2 800 000
　　　　 贷：受托代销商品 2 800 000
　　　借：应付账款——D企业 3 276 000
　　　　　贷：银行存款 　　2 996 000
　　　　　　　主营业务收入 2 800 000×10%＝280 000
代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。
（7）售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000
　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1 275 000 （7 500 000×17％）
　　
　　借：财务费用 300 000〔（9 300 000－7 500 000）÷6 〕
　　　　贷：其他应付款 300 000
2007年12月25日购回时：
借：财务费用 300 000〔（9 300 000－7 500 000）÷6 〕
　　贷：其他应付款 300 000
借：其他应付款 　9 300 000
　　应交税费－－应交增值税（进项税额） 1 581 000
　　贷：银行存款 10 881 000
【该题针对“特殊业务的核算”知识点进行考核】
 
五、阅读理解
1.
(1).
【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司因销售A产品对20×8年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）
【该题针对“利润的构成与核算”知识点进行考核】
 
(2).
【正确答案】：D
【答案解析】：原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。
【该题针对“收入的确认”知识点进行考核】
 
2.
(1).
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：A选项：
2008年1月1 日销售实现时：
借：长期应收款 2 000
　　贷：主营业务收入 1 600
　　　　未实现融资收益 400
借：主营业务成本 1 560
　　贷：库存商品 1 560
2008年12月31日收取货款时：
借：银行存款 468
　　贷：长期应收款400
　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)68
摊销额＝（2 000－400）×7.93％＝126.88（万元）
借：未实现融资收益 126.88
　　贷：财务费用 126.88
B选项:
借：银行存款 2 340
　　贷：其他应付款2 000
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 340
借：财务费用 （100/5）20
　　贷：其他应付款 20
借：其他应付款2 100
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 357
　　贷：银行存款 2 457
C选项：领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法视同销售，征收增值税。
借：在建工程97
　　贷：库存商品80
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17
D选项：安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，08年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，会计处理为：
借：发出商品600
　　贷：库存商品600
E选项：E产品2008年确认收入400（500×80％）万元、确认销售成本320（400×80％）万元。
借：应收账款 585
　　贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 400
　　贷：库存商品 400
借：主营业务收入 （500×20％）100
　　贷：主营业务成本 （400×20％）80
　　　　预计负债 20
【该题针对“特殊业务的核算”知识点进行考核】
 
(2).
【正确答案】：BD
【答案解析】：A选项，未实现融资收益的余额=400- 126.88=273.12（万元）；B选项，将自产产品用于不动产的在建工程，税法上视同销售，征收增值税销项税额，不作进项税额转出；所以C选项处理正确； D选项，由于D产品销售不符合收入确认条件，商品也未发出，所以该笔销售业务对2008年存货项目的影响金额为零； E选项，对利润总的影响金额500×80％-400×80％=80（万元）。
【该题针对“特殊业务的核算”知识点进行考核】