2010年CPA考试《审计》教材从厚到薄-第01章注册会计师审计职业特点

第一节　注册会计师审计的起源与发展

　　一、西方注册会计师审计的起源与发展

　　注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段。

起源和发展	时期	代表地区	审计方法	审计目的
详细审计阶段	18世纪~20世纪初	英国	详查（以账项为基础）	查错防弊，保护企业资产的安全和完整
资产负债表审计阶段	20世纪	美国	①详查；②开始用抽样	①查错防弊；②判断信用状况
报表审计阶段	20世纪80年代至今	世界范围内	抽样（内控测试），进入到（制度基础审计）最后进入到风险导向审计	签证报表

　　二、启示

　　（一）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离

　　（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展

　　（三）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正

　　第二节　注册会计师审计的性质

　　一、注册会计师审计的含义

　　审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

　　二、种类

　　三、审计方法

审计方法	目的	方法
账项基础审计	防止和发现错误与舞弊	对会计凭证和账簿进行详细检查
制度基础审计	鉴证报表的合法性、公允性	在评价内部控制基础上的抽样，但抽样具有很大的随意性
风险导向审计	鉴证报表的合法性、公允性	在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报

　　注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。

第三节　注册会计师审计与其他审计的关系

　　一、审计监督体系

　　政府审计、内部审计、注册会计师审计

　　二、注册会计师审计与政府审计、内部审计的联系和区别

项目	政府审计	内部审计
类型	1.由议会直接领导并对议会负责； 2.在政府内建立审计机构并对政府负责，政府则对议会负责； 3.由政府部门领导，在政府部门内部设审计机构监管财政监督，实行财政、审计一体制度（我国目前审计部门有政府领导，分中央和地方两个层次）	1.受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导； 2.受本单位总经理领导； 3.受本单位董事会领导
与注册会计师审计的联系	均属于是外部审计，具有较强的独立性	均属于是现代审计体系的组成部分；注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果
与注册会计师审计的区别	1.审计目标不同；2.审计标准不同；3.经费或收入来源不同；4.取证权限不同；5.对发现问题的处理方式不同	1.审计目标不同；2.审计独立性不同；3.接受审计的自愿程度不同；4.审计标准不同；5.审计时间不同

　　三、注册会计师审计和政府审计的区别

项目	注册会计师审计	政府审计
审计目标	对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计	对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计
审计标准	《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则	《中华人民共和国审计法》和国家审计准则
经费或收入来源	来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定	财政预算
取证权限	有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力	有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明资料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实反映情况，提供有关证明资料
对发现问题的处理方式	对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提前被审计单位调整和披露，没有行政强制力。但是可以视情况出具保留、否定或无法表示意见的审计报告	审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财政收支行为、需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见