2009CPA考试[02-07]公允价值变动损益的期末结转

　　在交易性金融资产的会计处理中，如果交易性金融资产是跨年度的，公允价值变动损益在期末要转入本年利润，而跨年度处置交易性金融资产时公允价值变动损益也要转入投资收益，有的学友会有疑问，这样会不会出现重复地将公允价值变动损益计入本年利润呢？

　　其实，公允价值变动损益是要在期末转入本年利润，转入后该科目无余额。但因为企业处置交易性金融资产时相应的利得才实现，所以要将原没有确认的利得，即计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益，因为公允价值变动损益和投资收益都属于损益类科目，其在处置当期期末一个转入本年利润的借方，一个转入本年利润的贷方，且金额相等，即该分录对处置当期本年利润总额不会产生影响。

　　处置时：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　处置当期期末：
　　借：本年利润
　　　　贷：公允价值变动损益
　　借：投资收益
　　　　贷：本年利润
　　（或者做上述分录相反的三个分录）
　　因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。

　　【例题·单项选择题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，2008年12月31日该股票收盘价格为每股5元，2009年1月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置损益为（）万元。
　　A. 54
　　B. 30
　　C.－24
　　D.－30
　　【答案】B
　　【解析】出售该交易性金融资产的处置收益＝60×（5.5－5）＝30（万元）
　　本题参考会计分录：
　　（1）2008年5月16日：
　　借：交易性金融资产——成本　　354 [60×（6－0.1）]
　　应收股利  　　　　　　6（60×0.1）
　　投资收益  　　　　　　　0.4
　　贷：银行存款  　　　　　　　360.4
　　（2）2008年6月5日：
　　借：银行存款  6
　　贷：应收股利  6
　　（3）2008年12月31日：
　　借：公允价值变动损益 54（354－60×5）
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 54
　　借：银行存款    330（60×5.5）
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　 54
　　　　　　贷：交易性金融资产——成本   354
　　　　　　　　投资收益       30
　　借：投资收益       54
　　贷：公允价值变动损益     54
　　从此例题可以看出，最后一笔公允价值变动损益结转到投资收益的分录，并不影响处置损益，不会影响2009年的净利润。