2009CPA考试[02-02]交易性金融资产的核算

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售，即为了获取价差，相当于以前的短期投资。交易性金融资产的特点有2个：（1）以公允价值计量；（2）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　一、交易性金融资产的核算

　　1.初始计量

　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）
　　　　应收利息/应收股利（买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　投资收益（交易费用）
　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额）

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　2.后续计量

　　①持有期间取得的股利或利息：
　　借：应收股利/应收利息
　　　　贷：投资收益

　　实际收到时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利/应收利息

　　②资产负债表日：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值损益
　　或相反分录。

　　③处置该金融资产：
　　借：银行存款（实际收到的金额）
　　　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借记）
　　　　　　投资收益（或借记）
　　同时：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　或相反分录。
　　【注】交易性金融资产由于持有的目的是短期获利，所以其不计提减值准备。

　　二、未跨年度的情况下快速计算与交易性金融资产相关的单选题

　　1.××年度交易性金融资产应确认的投资收益

　　计算公式：实际收到的金额－取得成本－取得时的发生税费

　　【例题1·单项选择题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交易费0.52万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付交易费用0.54万元。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（　）万元。
　　A.12.59　　B.12.60　　C.7.54　　D.11.54
　　【答案】D
　　【解析】实际收到的金额（9.18×20－0.54）－取得成本（175.52－0.52－4）－取得时的发生税费0.52＝11.54（万元）
　　借：交易性金融资产——成本（175.52－0.52－4）171
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 0.52
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 175.52
　　借：银行存款　　4
　　　　贷：应收股利　　4
　　借：公允价值变动损益　（6.25×20－171＝－46）46
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　46
　　借：银行存款（9.18×20－0.54＝183.06）183.06
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　46
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　171
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 46
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.06
　　甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06－0.52＝11.54（万元）。

　　2.处置损益

　　计算公式：出售取得的价款－账面余额

　　【例题2·单项选择题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（　）万元。
　　A.54　　B.36　　C.24　　D.30
　　【答案】D
　　【解析】出售取得的价款（60×5.5）－账面余额（60×5）＝30（收益）。
　　参考会计分录：
　　借：交易性金融资产——成本（60×（6－0.1）＝354）354
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　（60×0.1＝6）6
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360.4
　　借：银行存款　　6
　　　　贷：应收股利　　6
　　借：公允价值变动损益（354－60×5＝54）54
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　54
　　借：银行存款　　　　　　　60×5.5＝330
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　54
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　24
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　354
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 54
　　即＝54－24＝30（万元）。